Ausbildung im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses

Um ein "Ausbildungsdienstverhältnis" handelt es sich, wenn Sie eine Berufsausbildung im Rahmen eines Dienstverhältnisses absolvieren. Obwohl Ihre Aufwendungen auch in diesem Fall Ausbildungskosten darstellen, können Sie diese in voller Höhe als Werbungskosten absetzen.

1. Was ein Ausbildungsdienstverhältnis ist

Das Wesen des Ausbildungsdienstverhältnisses ist, dass

  • Ihr Dienstverhältnis wesentlich durch die Ausbildung geprägt wird, Sie also Ihre Arbeitsleistung auf die Ausbildung konzentrieren, und
  • Sie während der Ausbildung steuerpflichtige Bezüge erhalten, sei es fortlaufendes Gehalt, Ausbildungsvergütung, Unterhaltsbeihilfen u. Ä.
Weil die Bezüge im Rahmen des Ausbildungsdienstverhältnisses steuerpflichtig sind, sind alle damit zusammenhängenden Aufwendungen als Werbungskosten absetzbar.

HINWEIS: Die Aufwendungen sind zwar "ihrem Wesen nach" Ausbildungskosten, doch diese Beurteilung wird bei einem Ausbildungsdienstverhältnis von dem Gesichtspunkt überlagert, dass die Aufwendungen durch die Berufsausübung als Arbeitnehmer veranlasst und daher als Werbungskosten absetzbar sind (BFH-Urteil vom 28.9.1984, BStBl. 1985 II S. 87).

Ein Ausbildungsdienstverhältnis liegt in folgenden Fällen vor:

  • Lehre bei kaufmännischen, handwerklichen oder technischen Berufen.
  • Studium an der Berufsakademie in Verbindung mit einem Ausbildungsvertrag mit einem Unternehmen (FG Baden-Württemberg vom 15.6.1988, EFG 1989 S. 19; OFD Karlsruhe vom 3.6.1992, DB 1992 S. 1321).
  • Tätigkeit als Lehramts- und Beamtenanwärter (BFH-Urteil vom 8.7.1983, BStBl. 1983 II S. 679; BFH-Urteil vom 17.12.1971, BStBl. 1972 II S. 259).
  • Referendariat bei Rechtsreferendaren (BFH-Urteil vom 19.4.1985, BStBl. 1985 II S. 465; BFH-Urteil vom 24.9.1985, BStBl. 1986 II S. 184).
  • Umschulung im Rahmen eines bestehenden Arbeitsverhältnisses (Hessisches FG vom 11.2.1988, EFG 1988 S. 467).
  • Beurlaubung zum Studium unter Fortzahlung der Bezüge, z. B. bei Offizieren und Berufssoldaten der Bundeswehr (BFH-Urteil vom 7.11.1980, BStBl. 1981 II S. 216; BFH-Urteil vom 28.9.1984, BStBl. 1985 II S. 87).
  • Beurlaubung zum Zwecke der Promotion unter Fortzahlung der Bezüge, sog. Promotions-Dienstverhältnis (BFH-Urteil vom 7.8.1987, BStBl. 1987 II S. 780).
  • Gewährung von Sonderurlaub unter Fortzahlung der Bezüge, um berufsbegleitend ein Studium zu absolvieren (FG Rheinland-Pfalz vom 26.2.1992, EFG 1992 S. 733).
  • Abkommandierung zum Besuch einer allgemein bildenden Schule, z. B. Abkommandierung eines Zeitsoldaten an eine Bundeswehr-Fachschule, um die mittlere Reife nachzuholen (BFH-Urteil vom 28.9.1984, BStBl. 1985 II S. 89).
  • Abkommandierung eines Zeitsoldaten unter Fortzahlung der Bezüge und Freistellung vom militärischen Dienst zur Fachausbildung zum Verkehrsflugzeugführer (BFH-Urteil vom 15.4.1996, BFH/NV 1996 S. 804).

Ein Ausbildungsdienstverhältnis liegt auch dann vor, wenn Sie im Rahmen des Arbeits- oder Dienstverhältnisses unter Fortzahlung Ihrer Bezüge abkommandiert werden, beurlaubt sind oder von der Arbeit freigestellt sind, um an einer länger dauernden Bildungsmaßnahme teilzunehmen (BFH-Urteil vom 15.4.1996, BFH/NV 1996 S. 804; FG Rheinland-Pfalz vom 26.2.1992, EFG 1992 S. 733).

HINWEIS: Eine Freistellung von der Arbeit reicht jedoch nicht, wenn die ausgefallenen Arbeitsstunden nachgearbeitet werden müssen, wie dies häufig bei einem berufsintegrierenden Studium der Fall ist (BFH-Urteil vom 28.9.1984, BStBl. 1985 II S. 94). Auch liegt kein Ausbildungsdienstverhältnis vor, wenn Sie für die Zeit der Bildungsmaßnahme kein Gehalt bekommen oder das Arbeitsverhältnis auf Teilzeit umgestellt wird (Hessisches FG vom 21.6.1993, EFG 1993 S. 715, bestätigt vom BFH).

 

2. Ausbildungsdienstverhältnis ohne steuerpflichtige Bezüge

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3. Kostenübernahme durch den Arbeitgeber

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Besonderheit: Studiengebühren

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4. Kostenübernahme durch den elterlichen Betrieb

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5. Was als Werbungskosten absetzbar ist

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Fahrten zur Ausbildungsstätte

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Fahrten zur Berufsschule

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  • Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx Xxxx xxx xxxx xxx xxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx.

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Weitere Aufwendungen

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x Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxx: Xxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

6. Finanz- und Steueranwärter: Kosten für die eigene Berufsausbildung

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a) Aufwendungen für die Fahrten zwischen Wohnung und Ausbildungsfinanzamt

Regelmäßiges Ausbildungsfinanzamt

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Xxx Xxxxxxxxxxxx xxxx Xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx.

Vorübergehende Zuordnung zu einem anderen Finanzamt

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Xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx Xxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx XXX xxx xxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xx x Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

Unterrichtsfinanzamt

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Xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx Xxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx XXX xxx xxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xx x Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

b) Aufwendungen bei Teilnahme an auswärtigen Lehrgängen

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  • Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx: Xxx xxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxx Xxxxxx xx xxxxxxxx.Xxx xxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxx xxxx xxx xxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.
  • Xxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxxx:
    Xxxxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxxxxxxxxxxx. xxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx Xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx Xxxxxxx, Xxxxx, Xxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx:
    Xxxxxxxxxxxx xxx XxxxXX: xxx,xx XXX x.X.xXxxxx
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    Xxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxx: xxx,xx XXX
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Besonderheit bei (Steuer)Anwärter/-innen mit Mahlzeitengestellung

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x Xxxxxxxxxxx: x,xx XXX
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x Xxxxxxxxxx: x,xx XXX
x Xxxxxxxxx: x,xx XXX

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Xxxxxxxx:
xx Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

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Xxxxxxxxxxx

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x xx,xx XXX

xx,xx XXX





.x. xx,xx XXX

x Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

 xxxxxx

x x,xx XXX

c) Arbeitgeberersatz

Xx xxxxx Xxxxxxx xxx xx xxxxxxxx, xxxx xxx xxx xxx Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxx xxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.

d) Übertragung der Regelungen für Anwärter anderer Verwaltungen

Xxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxxxx Xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xx Xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx XxxxxXxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.